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最近公司在做固定资产的内审，正好借着这个机会把固定资产的财税处理重新梳理了一遍。
一般来讲，我们从三个阶段来分析固定资产的财税处理，分别是固定资产的取得阶段，持有阶段和处置阶段。
我们可以先思考两个问题。一是，为什么要计提折旧？二是，金额多大会计上可以确认固定资产？
为什么要计提折旧
我们来假设一个场景，企业生产产品，除了需要直接原材料，和直接人工外，生产过程中还需要有厂房、机器设备等。这些厂房和设备的成本如何合理地计入到产品成本中去呢？一次性计入当期产品成本，这个显然是不合理的。这些设备和厂房的使用年限很长，会生成很多产品，设备和厂房的取得并不是为了这一批产品产生的。因此设备和厂房的取得成本不仅仅是为了取得当期收入而发生，也是为了取得后续的各项收入而发生的，因此这部分的成本自然需要和收入相配比。因此确定好固定资产的标准，按照一定的方法把固定资产的成本逐步分摊到每一期产品上，无疑是最符合经济业务实质的做法，这就是折旧的本质，按照固定资产其本身经济利益消耗方式进行核算。折旧的方法有好多种，比如直线折旧法，工作量法，加速折旧法。
固定资产的金额标准
2000元？5000元？还是500万？
实操中，我们听过的标准包括有2000元，5000元，甚至还有500万。我们先来看看这些标准都是从哪里来的？
从上表中，我们可以看出这些金额的标准既有会计制度的要求，也有财税政策的要求。
我想，首先大家应该建立的观念是，会计如何记账，是以会计准则和会计制度为依据的。
《企业会计制度》财会(2000)25号文，第二十五条规定，固定资产，是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
《企业会计准则第4号-固定资产》财会（2006）3号文，第三条规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
《小企业会计准则》财会（2011）17号文，第二十七条规定，固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
我们可以看到，除了在《企业会计制度》里提到2000元的标准外，《企业会计准则》和《小企业会计准则》，在固定资产的标准上都没有关于金额的限制。是否按照固定资产核算，考虑的主要因素是使用周期和持有目的。
比如说，同样是房屋，如果你是房地产公司，持有房屋的目的是为了销售，因此不能作为固定资产核算。但是如果你是生产企业，房屋是生产场所，是为了生产经营而持有的，则应当作为固定资产管理。
准则未规定固定资产的具体金额标准，企业可根据自身的实际情况自行制定；只要符合企业自身的经营规模，能较为真实地反应企业的经营即可。比如说，如果企业的规模较大，如果将所有使用周期超过一年的设备、器具都按照固定资产核算，无疑会增加核算的难度，也不符合成本效益的原则。在这种情况下，企业可以根据自身的经营规模，在制定固定资产管理制度时候，设定一个相对高的金额作为固定资产的核算标准，低于此标准的设备、器具，可直接计入当期损益。
当然实操当中，许多公司为了图省事儿，会直接按照《企业会计制度》中提到的2000元，作为固定资产核算的标准。
明确了会计准则和会计制度上对固定资产的核算要求后，我们再来看下5000元和500万元的标准，这两个固定资产的金额标准都是出现在税收优惠政策上。
我们需要明确的是：
会计处理是会计处理，会计处理要遵循会计制度和会计准则的要求；税务处理是税务处理，税务处理需要遵循税法的规定，会计和税法是两回事儿。
会计准则的规定和税法的规定不一致，是很正常的事情，这也是就是我们常说的税会差异，这部分的差异，具体是通过纳税调整方式来处理的。
税收优惠政策不一定能反应固定资产的经济利益消耗方式。比如当税法允许500万以下的设备、器具一次性计入当期损益，如果企业真的把税法标准作为企业核算标准，就真的不符合经营实质了，这样的会计信息是严重失真的。
税法允许企业的固定资产加速折旧，是指企业可以选择加速折旧，也可以不选择加速折旧。对于短期无法实现盈利的亏损企业来说，选择加速折旧，会进一步扩大亏损，且由于税法规定的亏损弥补期限是有时间限制的，该亏损可能无法得到弥补，实际上减少了税前扣除额，导致将来企业盈利的情况下，要多交企业所得说。
加速折旧的政策不代表你会少交企业所得税，不管是先扣除，还是分期扣除，总的折旧金额是不改变的。无非是让企业获得了资金的时间价值，让企业在采购固定资产的初期不至于既承担购置设备的资金压力，又要承担企业所得税的资金压力。
加速折旧的政策造成的税会差异是暂时性差异，根据《企业会计准则第18号--所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算，据以确认递延所得税负债。
下一篇，我们会来讨论固定资产的入账价值的确定。
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